白癜风是什么因起 http://m.39.net/pf/a_6559327.html作者简介：陈晓刚，中国证监会重庆监管局
文章来源：《中国注册会计师》年第11期
新修订的《中华人民共和国证券法》（以下简称新证券法）已于年3月1日起施行。新证券法的一大亮点就是压实中介机构市场“看门人”的法律责任，对注册会计师等中介机构提出了更高的要求，本文根据上市公司及其审计机构监管实践，结合相关案例对新证券法下上市公司财务报表审计业务进行分析，在此基础上提出审计对策，以期对广大注册会计师有所帮助。
一、新证券法对注册会计师行业管理的主要变化
1.业务资格由审批制改为备案制。新证券法规定，从事证券投资咨询服务以外的其他证券服务业务，应当报国务院证券监督管理机构和国务院有关主管部门备案。将会计师事务所从事证券服务业务资格由原证券法的审批制改为了新证券法的备案制，这是新证券法落实“放管服”要求取消相关行*许可的直接体现。
2.全面加大处罚力度，同时取消了对未造成后果的审计程序性问题的处罚。新证券法大幅度提高对会计师事务所未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的处罚力度，将罚款金额从原来的一倍以上五倍以下提高到一倍以上十倍以下，新增无业务收入的情形，处以五十万元以上五百万元以下的罚款；对责任人的罚款金额从三万元到十万元提高至二十万元以上二百万元以下；情节严重的，并处暂停或者禁止从事证券服务业务。同时，取消了对未造成后果的审计程序性问题的行*处罚。新证券法对包括会计师事务所在内的证券服务机构的规定作了大幅度调整，在落实“放管服”要求，取消对未造成后果的审计程序性问题的处罚的同时，相应全面加大了处罚力度，一方面大幅度提高罚没款金额，另一方面，在备案制条件下，可以预见会加大并处暂停或者禁止从事证券服务业务的处罚力度。
3.规范了审计工作底稿保存规定。新证券法新增对会计师事务所有关文件和资料的保存规范以及相应的行*法律责任，有利于对会计师事务所执业的合法合规情况进行追溯核查，也有利于会计师事务所证明其是否履行了勤勉尽责义务。
二、新证券法对上市公司财务报表审计的主要影响
1.业务竞争将进一步加剧。新证券法将业务资格由审批制改为备案制，这意味着由原来经财*部证监会审批的40家有证券业务资格的会计师事务所垄断的上市公司财务报表审计业务，将会由更多的会计师事务所申请备案后参与，将进一步加剧行业的竞争压力。
2.选择客户的风险成为最大的风险。新证券法取消了对未造成后果的审计程序性问题的行*处罚，同时相应全面加大了对“未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的”行为的处罚力度。这意味着会计师事务所及其注册会计师在客户（这里主要指发行人、上市公司及相关信息披露义务人）存在被处罚的欺诈发行、违规信息披露行为，注册会计师在执业中又存在相关违法违规行为，且不能够证明自己没有过错的情况下，将会承担新证券法规定的行*处罚；而对于客户不存在被处罚的欺诈发行、违规信息披露行为情况下，仅存在部分审计程序执行不到位，审计证据不充分、不适当的问题，将不会承担行*处罚后果，监管部门可以通过行*监管措施或者日常监管措施予以相应处理。从近几年证监会查处的发行人、上市公司欺诈发行、违规信息披露案件来看，会计师事务所及注册会计师都被追究了相应的行*责任，如欣泰电气欺诈发行及违规信息披露案，北京兴华所及王全洲、杨轶辉、王权生3名注册会计师被行*处罚，这更加突出了注册会计师选择客户的极端重要性。
3.审计失败的后果更加严重。新证券法不仅加大了对会计师事务所未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的处罚力度，同时规定了“给他人造成损失的，应当与委托人承担连带赔偿责任”，并在第九十五条新增了代表人诉讼制度，这将极大的扩大注册会计师的民事赔偿责任。注册会计师一旦审计失败，除承担前述的行*处罚和可能的巨额民事赔偿责任外，还需要承担信用责任甚至刑事责任。特别是近年发生的众华所雅百特审计失败案、中天运所粤传媒审计失败案、立信所*ST国药审计失败案等案件，以及最近媒体热议的康美药业案和康得新案，将相关会计师事务所和注册会计师推到了风口浪尖，在监管部门对财务造假违法违规保持“零容忍”以及坚持“一案多查”的监管*策下，注册会计师审计失败被发现和处罚的概率更高、后果更加严重。
4.审计工作底稿作用更加凸显。审计工作底稿形成于审计工作全过程，并全面反映审计工作过程，要充分反映出注册会计师的审计思路和审计轨迹，包括审计工作经历哪些环节，某个环节上注册会计师从哪些方面进行测试，被测试事项的实际面貌如何，注册会计师如何发表意见等等。新证券法新增对会计师事务所审计工作底稿的保存管理条款，规定自业务委托结束之日起算，审计工作底稿的保存期限不得少于十年，且任何人不得泄露、隐匿、伪造、篡改或者毁损。并规定了相应的罚则，对注册会计师提出了更高更严的要求，进一步凸显审计工作底稿的重要性。
三、审计工作对策建议
1.做好业务承接与保持，把好风险控制第一关。在新证券法下，注册会计师面临备案制实施后行业竞争进一步加剧和审计失败后果更加严重的双重压力，如何做好业务承接与保持，把好风险控制第一关，成为注册会计师的当务之急。
一是严格按照审计准则要求做好基础工作。注册会计师必须严格按照《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第号——就审计业务约定条款达成一致意见》等相关审计准则的规定，做好业务承接与保持基础工作。
二是多措并举开展风险评估工作。会计师事务所及注册会计师要高度重视上市公司财务报表审计业务的承接与保持，采取有效措施，扎实开展风险评估工作。首先，对于“炒鱿鱼接下家”的上市公司，要通过与上市公司沟通交流、与前任注册会计师充分沟通、通过互联网查询收集上市公司相关信息等程序，充分了解分析上市公司变更事务所的真正原因，特别是对于连续两年亏损、尚在业绩承诺期内、有大量媒体负面报道等情况的上市公司，在承接其财务报表审计业务时要慎之又慎。其次，对于已经提供多年财务报表审计服务的上市公司，要
